Justificarea scutirii de TVA pentru livrări intracomunitare de bunuri începând cu data de 01 ianuarie 2020.

Începând cu 01 ianuarie 2020 se va utiliza o nouă procedură fiscală de justificare a scutirii de TVA pentru livrările intracomunitare de bunuri. Acest lucru este generat de intrarea în vigoare a regulamentului UE nr. 1912/2018 ce modifică regulamentul UE nr. 282/2011 pentru aplicarea directivei nr. 112/2006 privind sistemul comun al TVA.

Obiectul analizei noastre este justificarea scutirii de TVA – documentele justificative pentru o livrare intracomunitară scutită de TVA. Nu se pune în discuție scutirea de TVA pentru livrările intracomunitare de bunuri scutite de TVA prevăzută de art. 138 din directiva nr. 112/2006 cu transpunere în legislația națională la art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, ci vom analiza modul și documentele prin care se acordă scutirea de TVA la livrări intracomunitare de bunuri efectuate de persoane înregistrate în scopuri de TVA în România.

Prin bunuri înțelegem bunuri uzuale cum ar fi mobila, materiale de construcții sau alimente si nu vom dezvolta analiza cu privire la lucrări intracomunitare de produse accizabile sau mijloace de transport noi.

Speța este: Societatea Exemplul Național din România SRL este persoană juridică română înregistrată în scopuri de TVA în România – poate să fie și o persoană fizică ce desfășoară activități independente înregistrată în scopuri de TVA. aceasta efectuează o livrare intracomunitară de bunuri către societatea Roma Latină SRL, persoană juridică înregistrată în scopuri de TVA în Italia. Ambele companii dețin coduri valide de înregistrare în scopuri de TVA. Transportul bunurilor începe din România, este unul rutier, iar descărcarea bunurilor se realizează pe teritoriul Italiei. Transportul bunurilor este efectuat de societatea Transportatorul SRL, persoană juridică Română – poate să fie și un transportator extern. Nici una dintre societăți nu este afiliată unei alte societăți.

Începând cu 01 ianuarie 2020 noua procedură a scutirii de TVA pentru livrarea intracomunitară de bunuri presupune ca beneficiarul din celălalt stat membru să dețină un cod valid de înregistrare în scopuri de TVA, iar persoana ce efectuează livrarea intracomunitară de bunuri trebuie să dețină un set de minim 3 documente pe lângă factura corect întocmită. Aceste documente sunt:

1. Primul document este o declarație a beneficiarului că a primit respectivele bunuri. Un model al acestei declarații îl atașăm și noi în acest material;

2. Al doilea document este un document ce atestă transportul bunurilor, cum ar fi:

– CMR semnat;

– scrisoare de trăsură semnată, un conosament;

– factură de transport aerian sau o factură de transport a bunurilor.

Notă: pot fi prezentate drept două documente justificative pe lângă declarația beneficiarului oricare două documente dintre acestea enumerate;

3. Al treilea document justificativ, pe lângă declarația beneficiarului și un document ce atestă transportul este unul din următoarele:

– poliță de asigurare a transportului bunului;

– documente bancare care atestă plata transportului;

– documente eliberate de o autoritate publică ce atestă sosirea bunurilor în statul membru de destinație;

– documente eliberate de un notariat care atestă sosirea în statul de destinație;

– chitanță eliberată de un atrepozit ce atestă sosirea bunurilor în statul de destinație.

Exemplul 1: societatea din speța noastră va putea să justifice scutirea de TVA având în vedere următoarele documente:

1. Factura corect întocmită pe care se menționează codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului din celălalt stat membru;

2. Declarația beneficiarului ce atestă primirea bunurilor;

3. Documentul de transport rutier CMR semnat;

4. Factura ce atestă transportul.

Exemplul 2: societatea din speța noastră justifică scutirea de TVA cu următoarele documente:

1. Factura corect întocmită pe care se menționează codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului din celălalt stat membru;

2. Declarația beneficiarului ce atestă primirea bunurilor;

3. Factura ce atestă transportul;

4. Declarație notarială dată de beneficiar cu privire la recepția bunurilor.

Exemplul 3: societatea din speța noastră justifică scutirea de TVA cu următoarele documente:

1. Factura corect întocmită pe care se menționează codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului din celălalt stat membru;

2. Declarația beneficiarului ce atestă primirea bunurilor;

3. Factura ce atestă transportul;

4. Dovada plății bancare a transportului.

Elementele minime ale declarației beneficiarului sunt:

1. Data emiterii;

2. Statul de destinație al bunurilor;

3. Numele și adresa cumpărătorului;

4. Cantitatea și natura bunurilor;

5. Data și locul de sosire al bunurilor:

6. Identitatea persoanelor care acceptă bunurile;

7. În cazul în care se livrează intracomunitar mijloace de transport se menționează numărul de identificare al mijlocului de transport.

– la data prezentei analize, autoritățile fiscale din România nu au publicat în Monitorul Oficial vreo procedură aplicabilă de la 01 ianuarie 2020 cu privire la scutirea de TVA pentru livrări intracomunitare de bunuri ce vor fi efectuate după data de 01.01.2020. Știm că se lucrează la o astfel de procedură, iar după publicarea în Monitorul Oficial trebuie să ținem cont și de aceasta;

– dacă suntem în situația de a efectua achiziții intracomunitare de bunuri de la furnizori din alte state membre, aceștia ne vor solicita declarația cu privire la recepția bunurilor sau alte documente în funcție de procedurile adoptate în statul lor de rezidență fiscala,

– într-o altă analiză, după ce se mai clarifică poziția autorităților fiscal vom analiza și situația justificării scutirii de TVA când furnizorul beneficiarul sau transportatorul sunt persoane impozabile afiliate.

13.12.2019

Consultant fiscal

Auditor Financiar

PS. 2 Materialul poate fi utilizat la liber, fara drepturi de autor sau redevente!